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前后任会计师关于商誉减值“互撕”的启示

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前后任会计师关于商誉减值“互撕”的启示

发布时间:2018-12-18 热度:

近日某A上市公司于X年X月发布的一纸差错更正公告,将前后任会计师B和C在商誉减值事项上的“互撕”公之于众。

 

商誉减值事项的来龙去脉大致如下:A上市公司于X年X月收购D公司100%股权,购买后该公司“研究、生产、销售环保监测设备”的主营业务未发现变化,且连续三年完成业绩承诺。2016年年报,B会计师经测算认为不存在减值;2017年年报,C会计师在原来的证据基础上,经计算认为2016年末应该计提巨额的商誉减值,由此形成了会计差错更正。

 

根据两家会计师对交易所的问询回复,两家对商誉减值进行计算的过程见下表。

以上可以看出,主要争议是资产组在资产负债表上的认定范围,以及由此带来的评估方法和减值计算过程。

1.资产组VS净资产

在同一会计主体可以认为只构成一个资产组的前提下,从准则的定义看,该资产组的账面价值只应该包括资产负债表上相关的长期资产,通常不包括流动资产,也不包括账面的负债。所以,将全部净资产(全部资产和负债)做为一个资产组通常不可能符合准则的规定。

 

2.股东权益评估VS资产组评估

资产组账面价值的确定基础应该与可收回金额的确定方式一致,即二者应包括相同的资产和负债。原则上,商誉减值的评估对象应该是资产组,而非股东权益。从账面价值来看,股东权益对应的是净资产,资产组不同于净资产范围;从评估方法上来看,资产组的评估方法和股权的评估方法是不同的,从股权评估值估计也很难精确的推算出资产组的评估值。

 

3.评估实务VS会计需求

实务中,评估机构出具的以资产组减值测试为目的的评估报告比比皆是,但所谓资产组,几乎都定义为“全部资产和全部负债组成的资产组”,评估方法也是采用股东权益价值方法,即“资产组价值=企业自由现金流评估值+非经营性资产价值+溢余资产价值-付息债务”。很显然,上述评估所定义的资产组并不符合会计准则的定义,从口径上,这种方式下产生的资产组评估值与账面可辨认净资产是一致的,本质上是对股权价值的评估而非商誉资产组评估。

 

评估方法必须符合会计处理的要求,正确的资产组评估方法,可以归结为两步:首先按会计准则的要求界定资组,对资产组按资产组的估值方法进行估值。如果实务中仍然以股权价值为基础,那么由股权投资价值如何调整为资产组价值,需要有合理的、明确的逻辑。

 

最后,再回到两家会计师的“互撕”。C会计师的做法是目前实务中的主流,评估和会计的资产口径一致,但资产组的界定以后续的评估过程并不符合准则规定;B会计师所界定的资产组更可能符合准则规定,但其如何由股权评估价值推导出资产组的可收回金额,过程却语焉不详,结果差异很大,实际上两者的口径很可能并不一致。


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